LA DIAN cambia su interpretación de la limitación de reconocimiento fiscal de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables por pagos en efectivo

Para el año 2018 y siguientes, los contribuyentes deberán limitar el reconocimiento fiscal de costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables derivados de pagos en efectivo (artículo 771-5 del Estatuto Tributario). Dicho artículo consagra dos limitaciones: i) una limitación carácter general (parágrafo 1) y ii) otra de carácter especial (parágrafo 2) aplicables al reconocimiento fiscal de los pagos en efectivo.

Para el 2018, a la luz del artículo 771-5 aplicarían de la siguiente forma:

1.    Bajo la limitación general no será posible reconocer fiscalmente costos, deducciones, pasivos e impuestos descontables por pagos en efectivo que excedan el menor valor entre: (i) 85% de lo pagado en el año; (ii) 100.000 UVT (2018: $ 3.315.600.000); y (iii) el cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones totales.

2.    Bajo la limitación especial, los “pagos individuales” que superen las 100 UVT (2018: $ 3.315.600) deberán canalizarse a través de los medios financieros, so pena de su desconocimiento fiscal como costo, deducción, pasivo o impuesto descontable.

En relación con lo anterior, la DIAN ha proferido varias opiniones en las que interpreta el alcance de las limitaciones tanto la general como la especial.

Al respecto se pueden consultar los Oficios 005713 de marzo 7 de 2018, las preguntas 1 y 3 del Oficio 000203 de marzo 6 del 2018, el Oficio 007308 de marzo 23 de 2018, el Oficio 00724 de mayo 10 de 2018, y el Concepto 19439 del 27 de julio de 2018.

En particular, frente al último concepto citado, se debe destacar que:

(i)         La DIAN reconsideró su doctrina oficial, cambiando su interpretación sobre el alcance de ambos limites – general y especial;

(ii)        En relación con la limitación general, la expresión “el 85% de lo pagado en el año” debe medirse en relación con el monto total de los pagos que efectúe el contribuyente

(iii)      En relación con la limitación especial, concluye que por “pagos individualizados” debe entenderse los pagos que recibe un mismo sujeto en un año gravable, independientemente de que se hagan de forma separada.

A raíz de esta doctrina oficial, se podrán presentar alternativas para determinar su alcance, su aplicación retroactiva, su impacto en obligaciones que se declaran en periodos inferiores a un año (IVA e impuestos descontables), entre otras.

En consecuencia, para el año gravable 2018 los contribuyentes, en especial aquellos para los cuales sea significativa la cuantía de los pagos en efectivo, deberán evaluar los efectos y riesgos que esté cambio de interpretación oficial conlleva en la determinación de sus obligaciones tributarias.

Si necesita información adicional, o precisa de nuestra asesoría en esta materia, por favor no dude en contactarnos. Teléfono: 4847000 y Fax: 4847474.

Cordialmente,

José Guarín, socio de Impuestos –  Jose.Guarin@co.ey.com

Fredy Mora, socio de impuestosFredy.Mora@co.ey.com

Édgar Riaño, gerente de Impuestos – Edgar.Riano@co.ey.com